加強審計質(zhì)量控制

狠抓“四點”、“四面”加強審計質(zhì)量控制

“審計質(zhì)量是審計工作的生命線”，抓好審計質(zhì)量控制，對提高審計項目的質(zhì)量具有非常重要的意義。要加強審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，筆者結(jié)合整理申報優(yōu)秀項目檔案的體會，認為必須按照《國家審計準則》、《審計署審計質(zhì)量控制辦法》和《審計署優(yōu)秀審計項目評分辦法》的要求，特別注意抓住四個的質(zhì)量控制點，并從四個方面著手切實提高審計質(zhì)量。

一、狠抓四個方面質(zhì)量控制點

（一）履行審計程序控制點

1．關(guān)注表明履行審計程序的相關(guān)資料。注意查看是否缺少審計通知書送達回證、審計組長授權(quán)委托書、審計工作底稿匯總表、被審計單位反饋意見或?qū)徲嫿M對反饋意見的說明等審計資料。

2．關(guān)注是否按照實施方案開展審計（調(diào)查）。包括是否存在實施方案未經(jīng)復核批準即開始實施；是否存在沒有按照實施方案確定的審計分工開展工作；在需要調(diào)整審計分工時審計組是否編制調(diào)整實施方案。

3．關(guān)注是否存在逆程序操作，導致資料形成時間相互矛盾。例如在審計（調(diào)查）項目在實施過程中，沒有按照收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、編制審計工作底稿匯總表、編寫審計（調(diào)查）報告的順序進行操作，而是完成審計（調(diào)查）報告后，補充或修改其他資料。由此出現(xiàn)審計工作底稿形成及復核時間早于審計證據(jù)取得時間或晚于審計（調(diào)查）報告形成時間，或?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍏R總表編制時間晚于審計（調(diào)查）報告形成時間等問題。

4．關(guān)注表明履行審計程序的相關(guān)資料編制是否規(guī)范。包括是否存在審計（調(diào)查）項目雖然表明履行審計程序的相關(guān)資料齊全，但是缺少規(guī)定內(nèi)容，或相關(guān)資料間對應關(guān)系矛盾；是否存在審計（調(diào)查）報告征求意見稿沒有審計組組長簽名和落款日期；是否存在審計（調(diào)查）報告征求意見稿中反映的問題在代擬稿中修改，但審計組沒有說明原因或理由；是否存在對被審計單位提出異議的問題，沒有在對被審計單位反饋意見的說明中明確表示審計組是否采納。

（二）編制審計資料控制點

1．是否編寫規(guī)范。包括是否存在項目審計事項或索引編號編寫不統(tǒng)一；是否存在沒有按照一事一稿的要求編寫審計工作底稿。

2．是否缺少規(guī)定內(nèi)容。包括在編制審計（調(diào)查）實施方案時，是否缺少組織方式、技術(shù)方法、進度安排、所需審計人員數(shù)量、審計范圍等規(guī)定內(nèi)容；審計（調(diào)查）實施方案是否缺少重要性水平確定和審計風險的評估、質(zhì)量控制、紀檢保密等規(guī)定內(nèi)容的表述；是否存在審計（調(diào)查）實施方案對審計目標、審計分工沒有細化，審計的方法步驟編寫粗糙、操作性不強；是否存在編制審計工作底稿時，有的審計工作底稿反映的問題沒有在報告中反映；審計工作底稿是否存在要素不完整，或者缺少查證過程、查閱資料名稱或?qū)徲嫹椒ú襟E。

3．內(nèi)容是否規(guī)范。例如編制審計（調(diào)查）報告時，是否在基本情況中表述審計評價的內(nèi)容；編制審計工作底稿時，是否出現(xiàn)報告反映的問題超出審計范圍，或者對問題的定性與審計工作底稿定性不一致，且審計組沒有說明原因，對明顯違規(guī)甚至是違法的問題沒有提出處理意見，也沒有說明具體原因。

4．審計復核是否規(guī)范。包括審計組在對審計工作底稿進行復核時，是否存在簡單簽署“同意”，沒有明確表明復核意見，或者沒有進行復核就簽字；是否存在有的簽字確認的復核人員不是審計（調(diào)查）實施方案規(guī)定人員，而是審計人員互簽；是否存在審計（調(diào)查）報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘逦淖直硎霾缓喚殹⒉磺逦�的問題。

（三）收集和使用審計證據(jù)控制點

1．是否符合合法性要求。包括是否存在審計（調(diào)查）項目在收集審計證據(jù)過程中，除紅頭文件之外的部分審計證據(jù)，沒有逐頁加蓋被審計單位公章或由審計組組長和審計人員予以確認；是否存在收集證言類證據(jù)時，沒有說明證言人身份，缺乏法律效力；是否存在用鉛筆或圓珠筆隨意涂改審計證據(jù)，或者用碳素筆涂改審計證據(jù)中的關(guān)鍵數(shù)字后沒有在涂改地方加蓋被審計單位公章予以確認；如果審計工作底稿上的數(shù)字不能直接從審計取證資料中獲取，是否標注了相應的計算過程。

2．是否符合相關(guān)性要求。包括是否存在有的審計（調(diào)查）項目在使用審計證據(jù)過程中，多份審計工作底稿共同使用的審計證據(jù)，雖按照要求附在相關(guān)程度最高的審計工作底稿后，但未對其他審計工作底稿編制索引；是否存在將與審計工作底稿無關(guān)的審計調(diào)查統(tǒng)計表格、文件法規(guī)也附在審計工作底稿之后的情況。

3．是否符合充分性要求。審計（調(diào)查）項目在收集和使用審計證據(jù)過程中，是否存在審計證據(jù)不足以支持審計工作底稿表述的事實、定性或數(shù)據(jù)的情況。

（四）審計文書中反映的重要事項或數(shù)據(jù)控制點

1．是否存在審計定性不正確，將此問題定性為彼問題。

2．是否存在審計定性引用法規(guī)不正確甚至未引用法規(guī)。如審計定性時，沒有引用審計定性的法規(guī)，而是引用了處理處罰的法規(guī)。

3．是否存在審計數(shù)字和專有名詞不正確。如審計工作底稿，涉及審計定性重要事項的相關(guān)單位名稱和審計證據(jù)名稱與審計證據(jù)不符。

二、從四個方面著手切實提高審計質(zhì)量

（一）抓制度建設(shè)，全面規(guī)范審計質(zhì)量專業(yè)標準

為使審計業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制工作有章可循，各單位在審計署制訂的準則框架內(nèi)，可以結(jié)合自身實際全面細化審計質(zhì)量專業(yè)標準、構(gòu)建審計業(yè)務(wù)管理制度體系，并根據(jù)審計工作發(fā)展變化及時作出修訂和調(diào)整。一是推行審計項目質(zhì)量分級負責制。明確從審計組成員、審計組組長到審計業(yè)務(wù)部門負責人、辦領(lǐng)導在執(zhí)行審計項目過程中應盡的職責、承擔的責任和相應的追究辦法，對于違反規(guī)定的行為，制訂相應的追究辦法；二是制訂審計業(yè)務(wù)模板。統(tǒng)一規(guī)范審前調(diào)查記錄、審計工作底稿、審計業(yè)務(wù)會議記錄等審計文書格式，促進審計人員審計行為的標準化和規(guī)范化。

（二）抓復核程序，堅持高標準、嚴要求

按照審計署6號令規(guī)定的三級復核內(nèi)容，嚴格落實復核責任。一是強化審計組的復核責任。審計組組長或由審計組組長指定的專人對審計組復核負責，要實時監(jiān)控審計實施方案的執(zhí)行情況，及時提出調(diào)整方案的建議，履行調(diào)整手續(xù)；及時復核審計工作底稿，簽署恰當?shù)膹秃艘庖�；二是切實發(fā)揮業(yè)務(wù)處的復核作用。對提交法制處復核的審計業(yè)務(wù)文書，業(yè)務(wù)處應對審計事實和證據(jù)、法規(guī)引用、審計評價、定性和處理處罰等方面進行認真復核，業(yè)務(wù)處負責人應嚴格把關(guān)。

（三）抓流程建設(shè)，突出重點環(huán)節(jié)著力貫徹落實

一是法制處要深入一線開展審計現(xiàn)場質(zhì)量檢查，督促審計組加強審計現(xiàn)場業(yè)務(wù)管理，規(guī)范審計行為，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)；二是堅持審計復核“預警”與審計情況通報相結(jié)合。即由法制處復核人員根據(jù)審計項目規(guī)定的審計報告上報截止時間，提前兩周督促相關(guān)處室報送復核材料，以保證復核時間和復核質(zhì)量。將審計質(zhì)量檢查和審計復核中發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量問題進行歸納分析，每個季度在全辦范圍內(nèi)書面通報一次，每年至少在全辦大會上通報一次，起到典型引路和集中整改的雙重作用；三是定期開展審計項目質(zhì)量經(jīng)驗交流。組織有關(guān)業(yè)務(wù)處負責人開展講座，結(jié)合以前年度完成的審計項目，剖析影響審計質(zhì)量的主要問題，交流提升審計工作質(zhì)量的經(jīng)驗，以此增強全員審計質(zhì)量控制意識。

（四）抓流程規(guī)范，大力推廣應用AO系統(tǒng)

對于有條件采集數(shù)據(jù)的項目，要大力推廣應用AO系統(tǒng)。一是將AO系統(tǒng)的運用貫穿于審計項目的始終。在審計方案中必須有應用AO系統(tǒng)的量化指標，在審計實施階段必須運用AO系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)建立被審計單位基本情況和審計情況數(shù)據(jù)庫，在審計結(jié)束階段對審計人員運用計算機管理和控制審計過程的情況進行量化評定；二是將AO系統(tǒng)的應用納入主審負責制的任務(wù)內(nèi)容。由主審規(guī)范審計公文及審計項目文檔用語，并輸入AO系統(tǒng)，然后打包傳送給審計組全體成員，審計組全體成員根據(jù)承擔的審計事項，進行數(shù)據(jù)采集分析，形成審計工作底稿，定期回傳給主審，審計組長和主審借此可以對審計人員進行實時管理，提高審計質(zhì)量控制的時效性。

擴展閱讀：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計如何加強審計質(zhì)量控制的探討

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計如何加強審計質(zhì)量控制的探討

摘要：文章分析了控制審計工作質(zhì)量的各個環(huán)節(jié)，提出了控制審計項目工作質(zhì)量的主審負責制和審計專家組制，同時具體闡述了審計實施過程中各個審計環(huán)節(jié)的控制措施和方法。關(guān)鍵詞：審計；審計定位；主審負責制；專家組

中圖分類號：f239文獻標識碼：a文章編號：1674-1723（201*）04-0164-02

審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的工作質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。隨著企業(yè)管理水平不斷提高，企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行程序和流程不斷規(guī)范，企業(yè)的管理越來越程序、科學、法制化，內(nèi)部審計工作的作用和影響也不斷擴大，審計質(zhì)量問題越來越受到企業(yè)高層管理者的關(guān)注，成為影響內(nèi)部審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計質(zhì)量是審計工作的核心，全面提升審計工作質(zhì)量是更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能，促進內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、明確審計定位，樹立科學的審計理念，確立審計項目企業(yè)內(nèi)審，既具有專項監(jiān)督的職能，同時也具有一定行政業(yè)務(wù)職責，在實際運作中，很容易將監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作相混淆。為適應企業(yè)的發(fā)展需要，企業(yè)內(nèi)審應在“參與而不是干預、到位而不是越位、協(xié)調(diào)而不是替代、把關(guān)而不是過關(guān)”的指導思想下，明確審計定位，所謂的參與而不是干預就是指參與是為了了解情況，便于監(jiān)督，但不能指手劃腳、直接左右或改變對方業(yè)務(wù)流程。到位而不是越位是指到位是體現(xiàn)監(jiān)督、保證監(jiān)督的需要，但不能超越職權(quán)，行使應由業(yè)務(wù)部門行使的權(quán)力。協(xié)調(diào)而不是替代協(xié)調(diào)是應有作用和責任，也是主要的工作方式，但不能大包大攬，甚至從事具體的行政業(yè)務(wù)。把關(guān)而不是過關(guān)是指對一些重要事項及關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審核把關(guān)，是必要的，也是應盡的責任，但不能事事都要過“篩子”、簽發(fā)“通行證”。應秉著采用“突出重點”.的審計方式下，應始終保持居高臨下和較為超脫的態(tài)勢，集中精力發(fā)揮好審計的監(jiān)督作用，保持審計的獨立性。

隨著企業(yè)改革不斷深化，管理水平不斷提高，內(nèi)部審計的審計目標也由原來的“監(jiān)督財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益”擴大到“促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”上。本人認為：內(nèi)審的定位應緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的管理水平不斷提高為中心，而不能考慮個人或小團體的得失。企業(yè)的發(fā)展不僅僅靠科技的進步，更重要的還要靠企業(yè)的內(nèi)部管理，企業(yè)出現(xiàn)的一切問題其實都是企業(yè)管理的問題，那么企業(yè)的內(nèi)審工作的審計定位也應放到此基礎(chǔ)上。審計工作應圍繞領(lǐng)導關(guān)注的、企業(yè)關(guān)心的、群眾關(guān)切的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出問題，確立審計項目計劃。二、嚴密組織實施，打造精品審計項目

所謂的精品項目就是問題反映全、情況分析透、實際影響大、具體效果好的審計項目。審計工作是一項團結(jié)合作、能動性較大的工作，人為因素較大，充分調(diào)動審計人員的積極性，發(fā)揮審計人員的

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