注會 會計 合并財務報表A 歸納

1.合并財務報表概述

a)性質：把具有控股關系的集團看成是一個報告主體，以該報告主體為會計主體對外提供財務報告，該報告

主體一定不是法律主體

b)特點：①其反映的對象是由若干法人組成的會計主體(非法律主體)②由企業(yè)集團中的母公司編制③以個

別財務報表為基礎編制

c)編制原則

i.種類(與個別報表一致)

①合并資產負債表②合并利潤表③合并所有者權益變動表④合并現(xiàn)金流量表

ii.原則

①以個別財務報表為基礎②一體性原則③重要性原則

d)控制的特征

i.主體：唯一，而非多方

ii.內容：財務和經(jīng)營決策(表決權)iii.目的：獲取經(jīng)濟利益

iv.特殊考慮：持有當期可轉換公司債券、當期執(zhí)行的認股權證等潛在表決權

v.范圍：所有子公司都納入，無論：①子公司規(guī)模大小②子公司向母公司轉移資金能力是否受到限制③子

公司業(yè)務性質

特例：①已宣告被清理整頓的子公司②已宣告破產的子公司

e)編制的前期準備

i.準備事項

①統(tǒng)一母子公司會計政策②統(tǒng)一母子公司資產負債表日、會計期間③對子公司以外幣表示的財務報表進行折算④收集編制合并財務報表的相關數(shù)據(jù)

ii.工作底稿法

①設置工作底稿②將母公司、子公司個別報表各項目數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，加總

③在合并工作底稿中，編制調整分錄、抵消分錄④計算合并財務報表各項目的合并金額⑤填列合并財務報表

2.同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并

a)合并日

借：長期股權投資（A公司享有B公司所有者權益賬面價值的份額）資本公積貸：銀行存款借：管理費用(直接相關費用)貸：銀行存款抵消分錄：借：子公司所有者權益賬面價值貸：長期股權投資少數(shù)股東權益恢復分錄：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤b)合并日后(合并日當期及以后各期期末)

i.權益法調整(做在工作底稿中，不需寫明細賬)凈損益調整借：長期股權投資凈損益之外的其他變動調整借：長期股權投資貸：資本公積貸：投資收益(虧損則做相反分錄)分配現(xiàn)金股利調整借：投資收益貸：長期股權投資理解：①成本法下宣告股利：借：應收股利貸：投資收益②權益法下宣告股利：借：應收股利貸：長期股權投資損益調整③成本法轉為權益法，則應該借“投資收益”，貸“長期股權投資”ii.抵消分錄(具體分錄見例題)長期股權投資與子公司所有者權益抵消母公司投資收益與子公司當年利潤分配抵消母公司應收股利與子公司應付股利抵消c)例題：A公司于201*年1月1日，以201*0萬元，取得B公司75%的股權，期間另支付審計、法律服

務等相關費用100萬元。合并前后A、B受同一方控制。具體數(shù)據(jù)見下表。201*年B公司全年實現(xiàn)凈利潤10000萬元，提取盈余公積201*萬元，向股東宣告分派股利4000萬元。

201*年1月1日A公司B公司

60,00030,000股本

10,0008,000資本公積

9,0003,000盈余公積

18,0007,000未分配利潤

97,00048,000所有者權益總額

i.合并日：(201*年1月1日)(以“萬元”為單位)①A公司個別報表：借：長期股權投資B公司36000管理費用100貸：銀行存款201*0資本公積股本溢價16000②抵消分錄(工作底稿)借：股本30000資本公積8000盈余公積3000未分配利潤7000貸：長期股權投資36000少數(shù)股東權益1201*ii.權益法調整(合并日后)(201*年12月31日)(工作底稿)

①凈損益調整

借：長期股權投資7500貸：投資收益7500②分配現(xiàn)金股利調整

借：投資收益3000貸：長期股權投資3000

此時，長期股權投資賬面價值=36000+7500-3000=40500(or(48000+10000-4000)×75%=54000×75%)

iii.母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消(合并日后)

借：股本30000資本公積8000

盈余公積5000(=3000+201*)

未分配利潤11000(=7000+10000201*4000)貸：長期股權投資40500少數(shù)股東權益135

iv.母公司投資收益與子公司利潤分配抵消(合并日后)

借：投資收益7500少數(shù)股東損益2500未分配利潤（年初）7000貸：提取盈余公積201*向股東分配利潤4000

未分配利潤11000(差額)

理解：①借方3項目反映來源，其中“投資收益”+“少數(shù)股東權益”=子公司凈利潤，3項目合計表示“子公司當期可供分配的利潤”

②貸方3項目反映去向，即子公司對“子公司當期可供分配的利潤”的處理方式

v.母公司應收股利與子公司應付股利抵消(合并日后)

借：應付股利3000

貸：應收股利3000

理解：現(xiàn)金股利股利只是宣告，尚未支付。若已支付，只要在現(xiàn)金流量表中抵消

3.非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并

a)合并日

借：長期股權投資貸：銀行存款公允價值調整：借：資產公允價值增加項目負債公允價值減少項目貸：資產公允價值減少項目負債公允價值增加項目資本公積(差額)抵消分錄：借：股本資本公積(注意：上個調整分錄使資本公積數(shù)額變化)盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益b)合并日后

i.子公司調整為公允價值的凈利潤P1=調整前凈利潤P0+購買日壞賬準備核銷金額購買日售出存貨公

允價值增值金額購買日增值的固定資產(無形資產)增加的折舊額(攤銷額)

ii.子公司年末未分配利潤=年初數(shù)+P1提取的盈余公積分派股利iii.子公司實現(xiàn)凈利潤而產生母公司的投資收益a=P1×投資比例iv.長期股權投資年末余額=合并成本+投資收益a分派股利×投資比例

具體分錄如下：

v.合并日后的資產負債表日仍要進行公允價值調整：合并報表以個別報表為基礎編制，個別報表并未按公允價值調整

vi.已實現(xiàn)的公允價值對子公司當期凈利潤的影響(此部分反映子公司凈利潤調整前至調整后的具體變

化過程，即第i部分的細化)

①增值的存貨賣出，結轉的成本相應增加借：營業(yè)成本

貸：存貨（不可“庫存商品”、“原材料”，只可為報表項目）②增值的固定資產，相應的當期累計折舊增加借：管理費用

貸：固定資產（本來為“累計折舊”，但報表中無此項目，只可計入“固定資產”貸方）③壞賬準備核銷

借：應收賬款（本來為“壞賬準備”，但報表中無此項目）貸：資產減值損失

vii.權益法調整(此部分反映長期股權投資的年末余額是如何被調整的，即第iv部分的細化)

①凈損益調整

借：長期股權投資a貸：投資收益a②分配現(xiàn)金股利調整

借：投資收益(分派股利×投資比例)貸：長期股權投資

viii.抵消分錄

長期股權投資與所有者權益抵消借：股本

資本公積(有變動：公允價值調整)盈余公積

未分配利潤(有變動：見ii中結果)商譽(與購買日相同)

貸：長期股權投資(見iv中結果)(也可由：子公司凈資產公允價值×持股比例+商譽)少數(shù)股東權益(借方前4項之和，再乘以投資比例，也可倒擠出來)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消(類似同一控制下的情形)

借：投資收益

少數(shù)股東本期損益未分配利潤（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤

未分配利潤(差額)應收股利與應付股利抵消

借：應付股利貸：應收股利

4.同一控制下、非同一控制下長期股權投資與所有者權益合并對比合并日

公允價值調整

合并日后

權益法調整

抵消分

有抵消分錄

包括①長期股權投資與

包括①凈損益調整②母公司投資收益與子②分配現(xiàn)金股利調整消

③應收股利與應付股利母公司享有子公司所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資入賬價值，與合并成本的差額計入資本公積；抵消分錄無商譽、營業(yè)外收入

以合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值；對子公司資產負債的進行公允價值調整，差額計入資本公積；抵消分錄出現(xiàn)商譽或營業(yè)外收入

無

①對子公司資產負債進行公允價值調整，同合并日處理

②考慮已實現(xiàn)的公允價值對子公司凈利潤的影響

5.跨年度情形

a)計算數(shù)據(jù)

i.調整子公司凈利潤(ANP):Adjustednetprofit=pre-adjustednetprofit±本期仍存在的由于公允價值

而影響利潤的差額

ii.子公司未分配利潤（年初）：參見上年合并報表數(shù)據(jù)iii.子公司未分配利潤（年末）：子公司未分配利潤（年初）+ANP提取盈余公積分派股利iv.母公司對子公司投資收益：ANP×投資比例v.長期股權投資年末賬面價值：合并報表中上年年末余額+母公司對子公司投資收益分派股利×投資

比例

b)公允價值調整

i.恢復上年數(shù)額子公司資產負債的公允價值調整借：未分配利潤（年初）固定資產貸：未分配利潤（年初）理解：同合并當期期末的分錄，只是將損益類科目、已不存在的資產負債換成“未分配利潤（年初）”，數(shù)據(jù)與上年同

公允價值實現(xiàn)影響凈利潤借：年初未分配利潤（年初）貸：固定資產理解：上年存在但本年不存在的不計入，將本年仍存在的影響項目計入，只是將損益類科目換成“未分配利潤（年初）”ii.調整本年數(shù)額方法同合并當期期末，只調整當期存在的項目c)權益法調整

i.恢復上年數(shù)額借：長期股權投資未分配利潤（年初）貸：長期股權投資未分配利潤（年初）理解：將上年對應分錄的“投資收益”換成“未分配利潤（年初）”，本來分錄如右ii.調整本年數(shù)額借：長期股權投資(本年子公司ANP×投資比例)投資收益貸：長期股權投資(本年子公司宣告發(fā)放股利×投資比例)投資收益

d)抵消分錄

i.母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消借：股本ii.母公司投資收益與子公司利潤iii.應收股利與應付分配抵消借：投資收益股利抵消借：應付股利資本公積(經(jīng)過了公允價值調整)盈余公積未分配利潤(見“計算數(shù)據(jù)”iii)商譽(與合并日同)貸：長期股權投資(見“計算數(shù)據(jù)”v)少數(shù)股東權益少數(shù)股東本期損益未分配利潤（年初）貸：提取的盈余公積向股東分配利潤未分配利潤（年末）理解：根據(jù)“計算數(shù)據(jù)”提供的數(shù)據(jù)，直接填列，與上年數(shù)據(jù)無關，方法與合并當期期末同貸：應收股利

擴展閱讀：201*注會會計第25章合并財務報表201*0713

第二十五章合并會計報表強化練習題（一）單項選擇題

1．子公司201*年從母公司購入的75萬元存貨沒有實現(xiàn)對外銷售，201*年全部銷售，取得銷售收入120萬元，對于該項存貨，母公司的銷售成本60萬元，雙方均未對該項存貨計提存貨跌價準備。母公司編制201*年合并報表時所作的抵銷分錄為（）。

A.借：未分配利潤期初30貸：營業(yè)成本30B.借：未分配利潤期初15貸：營業(yè)成本15C.借：未分配利潤期初15貸：存貨15D.借：營業(yè)收入105貸：營業(yè)成本75存貨30

2．下列事項中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（）。

A．A公司擁有B公司50%的權益性資本，B公司擁有C公司60%的權益性資本B．A公司擁有C公司48%的權益性資本

C．A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本

D．A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本同時A公司擁有C公司20%的權益性資本

3.201*年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制201*年合并報表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。

A.180萬元B.185萬元C.200萬元D.215萬元

4.甲公司擁有乙公司70%的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經(jīng)營決策。201*年10月，甲公司以900萬元將一批自產產品銷售給乙公司，該批產品的生產成本為500萬元。至201*年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60%，該批商品假設未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15%和25%，而且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以

歷史作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產160萬元B.遞延所得稅負債160萬元C.遞延所得稅資產40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

5.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給B公司，銷售成本為500萬元，售價為750萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為225萬元。不考慮其他因素，則A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

A.75B.100C.0D.250（二）多項選擇題

1．在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務要通過“未分配利潤年初”項目予以抵銷。這些經(jīng)濟業(yè)務有()。

A．內部固定資產交易的未實現(xiàn)利潤抵銷B．內部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷C．內部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵銷

D．內部固定資產交易后多計提折舊的抵銷E．內部期初應收賬款計提的壞賬準備抵銷

2．在編制合并財務報表時，應當編制的調整分錄有（）。A．投資時子公司固定資產公允價值與賬面價值不同應調整的折舊額B．投資時子公司無形資產公允價值與賬面價值不同應調整的攤銷額C．投資時子公司資產公允價值與賬面價值不同應調整的資產減值準備D．母公司對子公司凈利潤的變動應確認的投資收益E．母公司從子公司中分回的現(xiàn)金股利

3．甲公司擁有乙公司有表決權股份的60％；乙公司擁有丙公司有表決權股份的52％，擁有丁公司有表決權股份的31％；甲公司直接擁有丁公司有表決權股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營管理服務，甲公司與戊和已公司之間沒有直接或間接的投資關系。假定上述公司均以其所持表決權股份參與被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策。假定不考慮其他因素，下列公司中，應納入甲公司合并會計報表范圍的有（）。A．乙公司B．丙公司C．丁公司D．戊公司E．已公司4.下列說法中正確的有（）

A．母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司除外。

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

C．因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數(shù)

D．母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)

E．母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。5.下列關于年度合并會計報表的表述中,正確的有（）。

A.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產負債表的期初數(shù)應進行調整B.在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時,合并現(xiàn)金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用

D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權益為負數(shù),但仍持續(xù)經(jīng)營的,則該子公司仍應納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內根據(jù)當?shù)氐姆�律要求改按新的會計政策�?zhí)行后與母公司的會計政策不一致時,合并會計報表的期初數(shù)應按國外子公司新的會計政策予以調整

（三）計算分析和綜合題

1．甲公司為母公司，需要編制201*年的合并會計報表，其納入合并范圍的子公司有A公司和B公司。有關資料如下：

（1）甲公司擁有A公司60%的權益性資本；甲公司擁有B公司40%的權益性資本；A公司擁有B公司25%的權益性資本。

（2）甲公司、A公司、B公司201*年個別會計報表部分數(shù)據(jù)見下表：（單位：萬元）

項目投資收益母公司A公司-103030B公司-300對A公司投資收益60對B公司投資收益-16年初未分配利潤提取盈余公積12060應付普通股股利長期股權投資：對A公司投資對B公司投資實收資本資本公積盈余公積未分配利潤

8031884500120201*8050052.5300807050000201*00-70（3）甲公司201*年1月1日結存的存貨中含有從A公司購入的存貨60萬元，該批存貨A公司的銷售毛利率為15%。201*年度A公司向甲公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），甲公司另支付運雜費等支出2萬元。A公司201*年度的銷售毛利率為20%。甲公司201*年度將A公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。甲公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。

（4）甲公司201*年2月2日從B公司購進其生產的設備一臺。B公司銷售該產品的銷售成本為62萬元，銷售價款為80萬元，銷售毛利率為22.5%。甲公司支付價款總額為93.6萬元（含增值稅），另支付運雜費1萬元、保險費1.4萬元、發(fā)生安裝調試費用4萬元，于201*年5月10日達到預定可使用狀態(tài)。母公司采用平均年限法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為5年，預計凈殘值為原價的4%（注：抵銷該固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤時不考慮凈殘值）。

（5）甲公司經(jīng)批準于201*年1月1日發(fā)行3年期公司債券，債券面值為100萬元（該債券不是為購建固定資產而發(fā)行的），債券年利率為6%，到期一次還本付息。發(fā)行價格為100萬元（假設不考慮發(fā)行費用），發(fā)行收入全部收到并存入銀行。A公司于201*年1月1日購買了母公司發(fā)行的全部債券的40%，實際支付價款40萬元，作為持有至到期投資。要求：

⑴編制甲公司201*年度與長期股權投資業(yè)務有關的合并會計報表的抵銷分錄；⑵編制201*年度合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄；⑶編制201*年度合并會計報表時與固定資產有關的抵銷分錄；

⑷編制甲公司201*年年末合并會計報表與內部應付債券和持有至到期投資的有關抵銷分錄。（假設抵銷時不考慮所得稅的影響）

2．甲股份有限公司為擴大投資領域、提高市場占有率，于201*年實施了一項并購計劃。該公司適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。(l)該項并購的有關情況如下：

①201*年2月20日，甲公司與乙公司原控股股東丙公司簽訂股權購買協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定；，甲公司以乙公司201*年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產價值為基礎，通過向丙公司定向增發(fā)本公司普通股為對價，取得乙公司90%股權；定向增發(fā)后，甲公司即可派人對乙公司董事會進行改組。

②201*年3月31日，甲公司確認對乙公司長期股權投資前甲公司有關資產和負債賬面價值、乙公司有關資產和負債賬面價值及其經(jīng)評估確認的公允價值見下表。當日經(jīng)評估確認的乙公司可辨認凈資產公允價值總額為18000萬元（不包括遞延所得稅資產及遞延所得稅負債）。單位:萬元

項目資產：貨幣資金交易性金融資產應收賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產遞延所得稅資產資產總計負債：短期借款應付賬款應付職工薪酬長期借款遞延所得稅負債負債合計所有者權益：甲公司賬面價值600030001201*8000180009000300066059660201*1201*0030003967396乙公司賬面價值30001201*000201*3000100016201*000100040010003303730公允價值30001201*0003201*000201*214001000100040010003400股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計負債和所有者權益總計201*01201*80001226452264596606000300047030001247016200③201*年3月31日，甲公司向丙公司定向增發(fā)了5000萬股本公司普通股：每股面值l元，所發(fā)行股份的公允價值為18000萬元。甲公司發(fā)生發(fā)行股份承銷商傭金400萬元和對乙公司評估費用100萬元，已用銀行存款支付。當日，丙公司撤出其原派駐乙公司的全部董事會成員，甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)甲公司在取得對乙公司的控制權后，201*年4月至12月間，甲、乙公司之間發(fā)生的有關交易情況如下：

①201*年4月，甲公司將本公司生產的100件某產品出售給乙公司。該批產品在甲公司的成本為每件10萬元，銷售給乙公司的價格為每件15萬元；至201*年12月31日，乙公司已對外出售60件，售價為每件16萬元。期末乙公司估計該產品的可變現(xiàn)凈值為每件12萬元，計提了120萬元存貨跌價準備。

②201*年6月，甲公司將一產品出售給乙公司作為固定資產。該產品在甲公司的生產成本為240萬元，銷售給乙公司的價格為300萬元。乙公司估計該項管理用固定資產的預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③201*年12月，甲公司與乙公司簽訂一項購銷合同，甲公司向乙公司預付款頃200萬元。至201*年12月31日，乙公司尚未確認相關銷售收入。假定稅法規(guī)定，乙公司取得該筆預收款時不計稅。

(3)甲公司備查簿中記錄的合并中取得的乙公司有關資產、負債的相關情況如下：

①201*年3月31日，乙公司持有的賬面存貨全部為A產品。根據(jù)乙公司提供的資料，至201*年12月31日止，該批存貨有80%已對外售出。

②201*年3月31日，乙公司持有的固定資產為一棟辦公樓，原價為4000萬元，原預計使用年限為20年，至合并發(fā)生時已使用5年。乙公司預計該固定資產的剩余使用年限為15年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③201*年3月31日，乙公司持有的無形資產為一項土地使用權，原價為1500萬元，原取得時剩余使用年限為30年，至合并發(fā)生時乙公司已使用10年，該土地使用權仍可使用20年，預計凈殘值為O，采用直線法攤銷。假定該土地使用權自201*年4月起進行攤銷。(4)201*年12月31日，甲、乙公司個別資產負債表及利潤表如下：

資產負債表

201*年12月31日單位：萬元

項目資產：貨幣資金交易性金融資產應收賬款預付賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產商譽遞延所得稅資產資產總計負債：短期借款應付賬款應付職工薪酬長期借款遞延所得稅負債負債合計所有者(股東)權益：實收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤7000500014000201*00036100100004000594858943000240016354000495115302500024600850016264甲公司乙公司3160.4300090150300003135962.539.622612.52201*201*32.653201*09.858242.5600030006604710所有者權益(股東)權益合計743641437022612.5負債和所有者(股東)權益總計85894利潤表

201*年單位：萬元

項目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤（5）其他有關資料如下：

①甲公司、乙公司及丙公司在購并交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

②甲公司、乙公司年末均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③在合并財務報表中應考慮抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益的所得稅影響。

④除存貨外，假定其他資產均未發(fā)生減值。乙公司持有的固定資產、無形資產均為管理使用。⑤假定按照稅法規(guī)定，甲公司在該項合并中取得的乙公司各項資產、負債計稅基礎維持其在乙公司的原計稅基礎不變。乙公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間不發(fā)生變化。⑥甲公司、乙公司在201*年均未分派現(xiàn)金股利或利潤。

2250011250650850700896.250754008628.757508703.761678.57025甲公司201*年1月-12月乙公司201*年4月-12月56003000280100300223.1512060002176.859004002676.85776.851900⑦假定乙公司對固定資產、無形資產的折舊及攤銷政策均與稅法規(guī)定相一致。

要求：編制甲公司201*年12月31日合并資產負債表及201*年度合并利潤表（不需列出計算過程）。

合并資產負債表

201*年12月31日單位：萬元

項目資產：貨幣資金交易性金融資產應收賬款預付賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產商譽遞延所得稅資產資產總計負債：短期借款應付賬款應付職工薪酬預收賬款長期借款遞延所得稅負債負債合計所有者(股東)權益：實收資本(股本)資本公積盈余公積25000246008500594858943000240016350400049511530600030006602201*201*32.65201*201*09.858242.57000500014000201*00036100100004000甲公司乙公司3160.4300090150330003135962.539.622612.5合并金額未分配利潤少數(shù)股東權益所有者權益(股東)權益合計負債和所有者(股東)權益總計16264743648589447101437022612.5合并利潤表

201*年單位：萬元

甲公司項目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤乙公司合并金額201*年1月-12月201*年4月-12月2250011250650850700896.250754008628.757508703.761678.5702556003000280100300223.1512060002176.859004002676.85776.851900（一）歸屬于母公司所有者的凈利潤（二）少數(shù)股東損益

強化習題參考答案及解析

（一）單項選擇題

1．【答案】B

【解析】在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的影響予以抵銷。未實現(xiàn)內部銷售利潤＝75－60＝15（萬元）。

2．D

【解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的權益性資本，所以納入合并范圍。3.B

【解析】201*年末編制相關的抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產原價200當期多計提折舊的抵銷：借：固定資產累計折舊15

貸：管理費用15[200/10×9/12]

所以因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額為（1000－800）－15＝185（萬元）。

4.C

【解析】甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易應進行以下抵銷：借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160（400×40%）

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現(xiàn)的價值為

200萬元，其計稅基礎為360萬元，產生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產40（160*25%）5.A

【解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提75萬元[750×（1－60%）－225]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備75萬元。

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產應該用乙公司稅率計算。

（二）多項選擇題1．ACDE

【解析】內部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷：

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

存貨所以B選項不對。2.ABCDE

【解析】調整分錄分為子公司報表的調整分錄和母公司報表的調整分錄；上述選項中，前三個選項屬于子公司報表的調整分錄，后二個選項屬于母公司報表的調整分錄。3．ABC

【解析】甲公司與戊公司和已公司之間沒有直接或間接的投資關系，甲公司僅僅接受戊公司的委托，對已公司提供經(jīng)營管理服務。因此，戊公司和已公司不應納入甲公司合并會計報表范圍。4.CDE

【解析】母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。5.BCD

【解析】在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產負債表的期初數(shù)不需進行調整；子公司的會計政策應和母公司的會計政策一致。

（三）計算分析和綜合題1．【答案】

①抵銷A公司所有者權益借：實收資本300資本公積80盈余公積70

未分配利潤年末50商譽18貸：長期股權投資318少數(shù)股東權益200

②抵銷對A公司的投資收益借：投資收益60少數(shù)股東損益40

未分配利潤年初30

貸：本年利潤分配提取盈余公積30向投資者分配利潤50未分配利潤年末50③抵銷B公司所有者權益借：實收資本200資本公積80

未分配利潤年末-70貸：長期股權投資（母公司）84（A公司）52.5少數(shù)股東權益73.5④抵銷對B公司的投資損失借：未分配利潤年初-30投資收益（母公司）-16（A公司）-10少數(shù)股東損益-14

項目資產：貨幣資金交易性金融資產應收賬款預付賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產商譽遞延所得稅資產資產總計負債：短期借款應付賬款應付職工薪酬預收賬款長期借款遞延所得稅負債負債合計所有者(股東)權益：實收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權益所有者權益(股東)權益合計負債和所有者(股東)權益總計甲公司乙公司合并金額7000500014000201*000361001000040003160.4300090150330003135962.510160.48000230150124601800015928592533675948589430002400163504000495115302500024600850016264743648589439.622612.52201*201*32.65201*201*09.858242.5667.8597523.255201*6002567.6507201*01*.97520585.6256000300066047101437022612.52500024600867116935.96251730.662576937.62597523.25貸：未分配利潤年末-70

（2）在201*年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄：①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內部銷售利潤借：未分配利潤年初9（60×15%）貸：營業(yè)成本9②將本期內部銷售收入抵銷本期內部銷售收入為300萬元借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300

③將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

期末結存存貨110萬元為本期購入的存貨。因此，期末內部存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為22萬元（110×20%）。

借：營業(yè)成本22貸：存貨22

（3）編制201*年度合并會計報表時與固定資產有關的抵銷分錄：借：未分配利潤年初18貸：固定資產原價18借：固定資產累計折舊5.7貸：未分配利潤年初5.7借：固定資產累計折舊3.6貸：管理費用3.6

（4）編制與內部應付債券和長期債券投資的有關抵銷分錄：借：應付債券102.4

貸：持有至到期投資102.4借：投資收益2.4

貸：財務費用(40×6％)2.42．【答案】

合并利潤表

201*年單位：萬元

甲公司項目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤乙公司合并金額201*年1月-12月201*年4月-12月2250011250650850700896.250754008628.757508703.761678.5702556003000280100300223.1512060002176.859004002676.85776.85190026300136709309501184.51119.406754009521.197540010096.12134.2257976.625（一）歸屬于母公司所有者的凈利潤（二）少數(shù)股東損益【參考分錄】

（1）與企業(yè)合并相關會計分錄①取得丙公司長期股權投資借：長期股權投資18000

7881.462595.1625貸：股本5000資本公積股本溢價13000②支付傭金和手續(xù)費

借：資本公積股本溢價400貸：銀行存款400③支付對乙公司進行的資產評估費用

借：長期股權投資100

貸：銀行存款100④計算甲公司對乙公司投資成本=18000+100=18100（萬元）⑤合并日調整丙公司個別財務報表借：存貨1200

固定資產3000

無形資產1000貸：遞延所得稅負債1300

資本公積3900⑥計算合并商譽

合并商譽=18100-（18000-1300-330）×90%=3367（萬元）

（2）201*年12月31日甲公司與乙公司內部交易調整分錄和抵銷分錄①調整丙公司個別財務報表

借：存貨1200

固定資產3000

無形資產1000貸：遞延所得稅負債1300

資本公積3900

借：管理費用187.5（3000/15×9/12+1000/20×9/12）營業(yè)成本960（1200×80%）貸：固定資產累計折舊150無形資產累計攤銷37.5

存貨960

借：遞延所得稅負債286.875（187.5×25%+960×25%）貸：所得稅費用286.875②內部交易存貨抵銷

借：營業(yè)收入1500貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本200[（15-10）×40]

貸：存貨200借：存貨-存貨跌價準備120

貸：資產減值損失120

借：遞延所得稅資產20

貸：所得稅費用20③內部交易固定資產抵銷

借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本240固定資產原價60

借：固定資產累計折舊3（60/10×6/12）貸：管理費用3

借：遞延所得稅資產14.25

貸：所得稅費用14.25④內部債權債務抵銷

借：預收賬款200貸：預付賬款200⑤抵銷投資時點長期股權投資與子公司所有者權益借：實收資本6000

資本公積6900（3000+3900）盈余公積470未分配利潤3000商譽3367貸：長期股權投資18100

少數(shù)股東權益1637[(6000+6900+470+3000）×10%]⑥調整少數(shù)股東損益

合并報表中調整子公司個別報表使利潤減少860.625萬元（187.5+960286.875）消除內部交易使當期利潤減少=（200-120-20）+（300-240-3-14.25）=102.75（萬元）201*年乙公司調整后的凈利潤=1900-860.625-102.75=936.625（萬元）借：歸屬于母公司所有者的利潤93.6625（936.625×10%）貸：少數(shù)股東損益93.6625⑦調整少數(shù)股東權益

甲公司投資后乙公司增加的所有者權益=1900-860.625-102.75=936.625（萬元）借：盈余公積19（190×10%）

未分配利潤74.6625（936.625×10%-19）

貸：少數(shù)股東權益93.6625

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