201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽輔導(新會計準則部分)

201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽輔導

導讀：

當前，201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽已經(jīng)拉開帷幕，為了幫助參賽企業(yè)更好地準備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內(nèi)容進行了梳理。自7月5日開始，本報特開辟專門版面對比賽技術大綱涉及的知識要點進行講解。

當前，201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽已經(jīng)拉開帷幕，為了幫助參賽企業(yè)更好地準備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內(nèi)容進行了梳理。自7月5日開始，本報特開辟專門版面對比賽技術大綱涉及的知識要點進行講解，因為版面所限，不能面面俱到和足夠詳盡，但求可以提示重點，有益比賽。一、財務決算有關法規(guī)

1、法規(guī)：《國資委關于做好201*年度中央企業(yè)財務決算管理及報表編制工作的通知》（國資發(fā)評價〔201*〕183號）知識要點：

規(guī)范會計核算，確保會計信息真實可靠。一是準確界定合并范圍，規(guī)范統(tǒng)一集團內(nèi)部會計政策和會計估計；二是嚴格收入成本確認標準；三是合理評估經(jīng)濟形勢對資產(chǎn)價值的影響，科學確定資產(chǎn)公允價值或可變現(xiàn)凈值；四是規(guī)范職工薪酬核算。

加強重大事項管理，做好決算備案工作。一是財務決算備案事項應當全面。備案事項主要包括財務報表合并范圍、會計政策與會計估計變更、財務決算審計安排、以前年度問題整改情況以及當年發(fā)生的改革改制、收購兼并、資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)損失或減值準備計提與轉(zhuǎn)回、消化和處理歷史遺留問題等對當期損益產(chǎn)生重大影響的事項。二是財務決算備案內(nèi)容應當完整。三是財務決算備案應當及時。

2、法規(guī)：《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》（國資委令第5號）知識要點：企業(yè)及各級子企業(yè)在每個會計年度終了，應當嚴格按照國家財務會計制度及相關會計準則規(guī)定，認真組織編制年度財務決算報告。各級子企業(yè)包括企業(yè)所有境內(nèi)外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)，以及各類獨立核算的分支機構(gòu)、事業(yè)單位和基建項目。

除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)年度財務決算報表和報表附注應當按照國家有關規(guī)定，由符合資質(zhì)條件的會計師事務所及注冊會計師進行審計。會計師事務所出具的審計報告是企業(yè)年度財務決算報告的必備附件，應當與企業(yè)年度財務決算報告一并上報。

企業(yè)主要負責人、總會計師或主管會計工作的負責人等應當對企業(yè)編制的財務決算報告真實性、完整性負責。承辦企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務的會計師事務所及注冊會計師對其出具的審計報告真實性、合法性負責。

3、法規(guī)：《關于會計師事務所承擔中央企業(yè)財務決算審計有關問題的通知》（財會〔201*〕24號）知識要點：

會計師事務所連續(xù)承擔同一家中央企業(yè)財務決算審計業(yè)務應不少于2年，不超過5年；進入全國會計師事務所綜合評價排名前15位且審計質(zhì)量優(yōu)良的會計師事務所，經(jīng)相關企業(yè)申請、國資委核準，可適當延長審計年限，但連續(xù)審計年限應不超過8年。經(jīng)財政部、證監(jiān)會審核推薦從事H股企業(yè)審計且已經(jīng)完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的大型會計師事務所，連續(xù)審計年限達到上述規(guī)定的，經(jīng)相關企業(yè)申請、國資委核準，可自完成轉(zhuǎn)制工商登記當年起延緩2年輪換，但連續(xù)審計年限最長不超過10年。超過上述審計年限規(guī)定的，企業(yè)應當予以輪換。中外合作會計師事務所完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的情況由財政部認定，認定結(jié)果抄送國資委。

會計師事務所連續(xù)審計年限按上述規(guī)定可以超過5年的，應當自第6年起更換審計項目合伙人和簽字注冊會計師。例題：根據(jù)《國資委關于做好201*年度中央企業(yè)財務決算管理及報表編制工作的通知》（國資發(fā)評價〔201*〕183號）文件要求，以下屬于財務決算備案事項的有（ABCE）

A、財務決算審計安排B、會計政策與會計估計變更C、收購兼并

D、非貨幣性資產(chǎn)交換

E、資產(chǎn)損失或減值準備計提與轉(zhuǎn)回二、國有資本經(jīng)營預算有關法規(guī)

法規(guī)：

《國務院關于試行國有資本經(jīng)營預算的意見》（國發(fā)〔201*〕26號）

《中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預算建議草案編報辦法（試行）》（國資發(fā)產(chǎn)權〔201*〕46號）

知識要點：

國有資本經(jīng)營預算的收入主要包括：1.國有獨資企業(yè)按規(guī)定上交國家的利潤。

2.國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）獲得的股利、股息。3.企業(yè)國有產(chǎn)權（含國有股份）轉(zhuǎn)讓收入。

4.國有獨資企業(yè)清算收入（扣除清算費用），以及國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）分享的公司清算收入（扣除清算費用）。5.其他收入。

國有資本經(jīng)營預算的支出主要包括：1.資本性支出。2.費用性支出。用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出。3.其他支出。

各級財政部門為國有資本經(jīng)營預算的主管部門。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)以及其他有國有企業(yè)監(jiān)管職能的部門和單位，為國有資本經(jīng)營預算單位（下稱“預算單位”）。

各預算單位的主要職責是：負責研究制訂本單位國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策措施，參與制訂國有資本經(jīng)營預算有關管理制度；提出本單位年度國有資本經(jīng)營預算建議草案；組織和監(jiān)督本單位國有資本經(jīng)營預算的執(zhí)行；編報本單位年度國有資本經(jīng)營決算草案；負責組織所監(jiān)管（或所屬）企業(yè)上交國有資本收益。

中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預算收入（下稱“預算收入”），是指中央企業(yè)上交的利潤、股利、股息，以及中央企業(yè)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓和清算收入等。

中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預算支出（下稱“預算支出”）包括資本性支出、費用性支出和其他支出等。資本性支出是指根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國有企業(yè)發(fā)展要求，以及國家戰(zhàn)略、安全等需要安排的資本性支出。費用性支出是指用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出。其他支出是指國資委用于中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)重組重大項目聘請中介機構(gòu)的費用，中央企業(yè)外部董事薪酬，以及用于預算支出項目的各項管理費用等。國有獨資企業(yè)的預算支出計劃，應由總經(jīng)理辦公會議審議；國有獨資公司的預算支出計劃應由董事會審議；國有控股、參股公司的預算支出計劃按《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定和本公司《章程》審議。

例題：下列事項，屬于國有資本經(jīng)營預算單位的主要職責的是（BCDE）。

A、制（修）訂國有資本經(jīng)營預算的各項管理制度、預算編制辦法和預算收支科目；B、提出本單位年度國有資本經(jīng)營預算建議草案；C、組織和監(jiān)督本單位國有資本經(jīng)營預算的執(zhí)行；D、編報本單位年度國有資本經(jīng)營決算草案；

E、負責組織所監(jiān)管（或所屬）企業(yè)上交國有資本收益。三、全面預算管理有關法規(guī)

法規(guī)：

《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》

（國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第18號）

《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》（國資發(fā)評價〔201*〕167號）《關于印發(fā)201*年度中央企業(yè)預算報表的通知》（國資發(fā)評價〔201*〕156號）

知識要點：

財務預算報告是指反映企業(yè)預算年度內(nèi)企業(yè)資本運營、經(jīng)營效益、現(xiàn)金流量及重要財務事項等預測情況的文件。

企業(yè)應當成立預算委員會或設立財務預算領導小組行使預算委員會職責。企業(yè)財務管理部門為財務預算管理機構(gòu)，在企業(yè)預算委員會（財務預算領導小組）領導下，負責組織企業(yè)財務預算編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控工作。

企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務機構(gòu)和所屬子企業(yè)為財務預算執(zhí)行單位。

加強對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨（權）及衍生品等投資業(yè)務的風險評估和預算控制；加強非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴格控制非主業(yè)投資預算。

設立董事會的國有獨資公司，預算報告應當經(jīng)董事會審議通過；尚未設立董事會的國有獨資公司和國有獨資企業(yè)，預算報告應當經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議通過；國有控股公司的預算報告應當經(jīng)董事會審議并提交股東會批準。國資發(fā)評價〔201*〕167號：

一、切實加強組織領導，完善全面預算管理組織體系。

二、樹立全面預算管理理念，堅持戰(zhàn)略引領與價值導向，堅持穩(wěn)健發(fā)展原則。三、改進預算編制方法，提高全面預算管理科學化水平。一是切實發(fā)揮好集團總部在預算編制過程中的統(tǒng)領和總控作用。二是以經(jīng)營預算為基礎，推動經(jīng)營預算與財務預算、投資預算與資金預算的有機結(jié)合。根據(jù)業(yè)務流程特點，針對不同的預算項目探索采用固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算、作業(yè)預算等不同的預算編制方法。四、積極推動對標管理，突出做強做優(yōu)。

五、加強關鍵指標預算控制，努力提升企業(yè)運行質(zhì)量。一是加強成本費用預算控制；二是加強投資項目預算控制；三是加強現(xiàn)金流量預算管理；四是加強債務規(guī)模與結(jié)構(gòu)的預算管理。

六、強化預算剛性約束，做好預算執(zhí)行監(jiān)控與分析工作。七、加強預算執(zhí)行結(jié)果考核，實現(xiàn)預算閉環(huán)管理。八、大力推進信息化建設，保障全面預算管理順利實施。例題：預算的編制方法包括（ABCDE）。

A、固定預算B、彈性預算C、零基預算D、滾動預算E、作業(yè)預算

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201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽輔導（新會計準則部分）

[專題輔導]新《企業(yè)會計準則》例題解析（上）

導讀：201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽已經(jīng)拉開帷幕，為了幫助參賽企業(yè)更好地準備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內(nèi)容進行了梳理。自7月5日開始，本報特開辟專門版面對比賽技術大綱涉及的知識要點進行講解，因為版面所限，不能面面俱到和足夠詳盡，但求可以提示重點，有益比賽。

一、單項選擇題

1.甲公司擬對A事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司正式對外公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列支出中，不應當確認為預計負債的是（）。

A.自愿遣散費B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓費D.不再使用廠房的租賃撤銷費

2.201*年1月1日甲企業(yè)以1600萬元收購了乙企業(yè)80%的股權，此前甲企業(yè)和乙企業(yè)無關聯(lián)方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。201*年年末，甲企業(yè)經(jīng)計算確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元，則甲企業(yè)在合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽的賬面價值是（）。

A.300萬元B.100萬元C.240萬元D.160萬元

3.A公司于201*年4月1日簽訂了一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自201*年5月開工，預計201*年3月完工。A公司201*年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至201*年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。A公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，201*年年末預計合同總成本為850萬元。201*年12月31日A公司對該合同應確認的預計損失是（）。

A.0B.10萬元C.40萬元D.50萬元

4.A公司于201*年10月1日取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)建造，2年期，年利率8%。至201*年1月1日，該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，A公司于201*年1月1日取得1年期的一般借款300萬元，年利率6%。A公司分別于201*年2月1日、201*年10月1日支付工程價款150萬元、150萬元。工程項目于201*年3月31日至201*年7月31日發(fā)生非正常中斷，201*年8月1日恢復施工，201*年年末完工，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，假設在工程建造期間，A公司只有上述一筆一般借款，則201*年借款費用的資本化金額為（）。

A.7.5萬元B.32萬元C.95萬元D.39.5萬元

5.A公司201*年年初購入B公司30%的有表決權股份，對B公司能夠施加重大影響，實際支付價款750萬元。購買當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2600萬元。當年B公司經(jīng)營獲利250萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響，201*年年末A公司的長期股權投資賬面余額為（）。

A.810萬元B.900萬元C.840萬元D.870萬元

6.甲公司201*年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。201*年1月6日，收到購買時價款中所含的利息8萬元。201*年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，201*年1月5日，收到A債券201*年度的利息8萬元；201*年4月20日，甲公司出售A債券所得價款為216萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)的累計損益為（）。

A.24萬元B.23萬元C.32萬元D.31萬元

7.下列與企業(yè)發(fā)生虧損以及虧損的彌補相關的表述中，不正確的是（）。A.用當年實現(xiàn)利潤彌補以前年度虧損時，不必進行專門會計處理B.對可于以后年度抵扣的虧損，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)C.用盈余公積彌補虧損，不影響所有者權益總額D.存在未彌補虧損的情況下不能分配股利

8.根據(jù)我國現(xiàn)行會計準則，企業(yè)對于收到的投資者以外幣投入的資本，將其折算為記賬本位幣金額時應當采用的折算匯率是（）。

A.交易發(fā)生日的即期匯率B.即期匯率的近似匯率C.投資合同約定的匯率D.自行選擇適用匯率

9.融資租賃業(yè)務中，如果承租方租入的資產(chǎn)是按最低租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量的，則承租方分攤未確認融資費用時采用的分攤率不可能是（）。

A.租賃內(nèi)含利率B.合同規(guī)定利率C.銀行同期貸款利率

D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等時的折現(xiàn)率

10.以權益結(jié)算的股份支付，對換取的職工服務要按公允價值計量，這個公允價值應是（）。

A.授予日權益工具的公允價值B.報告期末權益工具的公允價值C.取得服務日服務的公允價值D.可行權日服務的公允價值

【答案及分析】

1.C。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

2.D。合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400（萬元），合并財務報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，該資產(chǎn)組減值=1850-1550=300（萬元），因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值=300×80%=240（萬元），合并財務報表中列示的商譽的賬面價值=400-240=160（萬元）。3.B。201*年12月31日完工百分比=680÷850=80%，201*年12月31日合同預計損失=（850-800）×（1-80%）=10（萬元）。

4.D。201*年專門借款可資本化期間8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32（萬元）；一般借款可資本化期間為7個月，一般借款利息資本化金額=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5（萬元），因此201*年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5（萬元）。

5.C。A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，以權益法對長期股權投資進行計量。由于A公司實際支付的價款低于B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此需要對初始投資成本進行調(diào)整。A公司在取得該長期股權投資之后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時根據(jù)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利抵減長期股權投資的賬面價值。201*年年末A公司的長期股權投資賬面余額=750+（2600×30%-750）+250×30%-50×30%=840（萬元）。

6.B。在初始確認交易性金融資產(chǎn)時，有關交易費用應當沖減當期的投資收益，對于已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應當單獨確認為應收股利。在持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益。在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應當計入公允價值變動損益。而在處交易性金融資產(chǎn)時，公允價值與初始賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-1+（212-200）+8-（212-200）+（216-200）=23（萬元）。

7.B。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額，并且不屬于準則中規(guī)定的不予確認的情況的條件下，以很可能取得的應納稅所得額為限，可以將可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

8.A。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。

9.D。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值以及各期應分攤的未確認融資費用時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率和分攤率；否則，應當采

用采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率和分攤率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率和分攤率。

10.A。對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照授予日權益工具的公允價值進行計量，不確認其后續(xù)的公允價值變動。

[專題輔導]新《企業(yè)會計準則》例題解析（下）

導讀：201*年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽已經(jīng)拉開帷幕，為了幫助參賽企業(yè)更好地準備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內(nèi)容進行了梳理。自7月5日開始，本報特開辟專門版面對比賽技術大綱涉及的知識要點進行講解，因為版面所限，不能面面俱到和足夠詳盡，但求可以提示重點，有益比賽。

二、多項選擇題

1.企業(yè)在對外幣資產(chǎn)負債表各項目進行折算時，下列項目中可以采用期末即期匯率作為折算匯率的有（）。

A.股本B.未分配利潤C.長期股權投資D.長期借款

2.對于非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有）。

A.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值

B.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和C.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應計入企業(yè)合并成本

D.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本

3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付業(yè)務中，下列時點中可能需要進行相關會計處理的有（）。A.授予日B.行權日C.可行權日D.可行權日至行權日之間的資產(chǎn)負債表日4.甲公司是乙公司的母公司，201*年6月30日，甲公司向乙公司銷售一件產(chǎn)品，售價為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。乙公司將購得的產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)增值稅進項稅額可抵扣）當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用年限法計提折舊。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，稅率為25%，不考慮其他因素。甲公司編制201*年合并財務報表時的抵消調(diào)整中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元B.抵消管理費用10萬元

C.抵消固定資產(chǎn)5萬元D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

5.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，下列各項中不會影響資本公積金額的有（）。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值小于賬面價值的差額C.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時公允價值小于賬面價值的差額

6.資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（）。

A.資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失B.資產(chǎn)負債表日后因債務人破產(chǎn)導致債權發(fā)生進一步減值

C.資產(chǎn)負債表日后因外匯匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)發(fā)生虧損D.資產(chǎn)負債表日前銷售的商品于資產(chǎn)負債表日后退回

7.下列有關固定資產(chǎn)的各項費用中，直接計入固定資產(chǎn)原始價值的有（）。A.支付的買價B.支付的運費C.預計棄費D.發(fā)生的安裝費8.下列各項目中，不應確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的有（）。A.建造合同預計損失B.固定資產(chǎn)處損益C.投資性房地產(chǎn)處損益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出股權投資的公允價值與賬面價值之差9.企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的下列事項中，與綜合收益的確定無關的有（）。A.實現(xiàn)凈利潤B.所有者投入資本C.確認其他資本公積D.提取法定盈余公積10.下列各項目中會產(chǎn)生暫時性差異的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)C.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

【答案及解析】

1.CD。企業(yè)在對外幣資產(chǎn)負債表各項目進行折算時，對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.AD。非同一控制下，通過多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并的，其合并成本為購買日前所持有的被購買方長期股權投資賬面價值與購買日新增投資成本之和;非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應當在其發(fā)生時計入當期損益。

3.BCD。對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付業(yè)務，在授予日除立即可行權外不進行會計處理;在行權日需借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”;在可行權日需借記“公允價值變動損益”，貸記“應付職工薪酬”，或者作以上會計分錄的相反分錄;企業(yè)應當在可行權日和行權日之間的資產(chǎn)負債表日，按照資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，即借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

4.AD。正確的處理為：抵消營業(yè)收入900萬元，營業(yè)成本800萬元，抵消管理費用=900-800）÷10×6/12=5萬元），抵消固定資產(chǎn)=100-5=95萬元），調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=100-5）×25%=23.75萬元）。

5.BCD。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時，若公允價值大于賬面價值，按其差額貸記“資本公積其他資本公積”;若公允價值小于賬面價值，按其差額借記“公允價值變動損益”;以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，以轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額借記或貸記“公允價值變動損益”。

6.AC。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項包括：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化，資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票、債券以及其他巨額舉債，資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處子公司。

7.ABD。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時還要考慮棄費用。棄費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣的時間價值，企業(yè)應當將棄費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，同時確認預計負債。

8.ACD。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應計提存貨跌價準備，同時確認資產(chǎn)減值損失;處投資性房地產(chǎn)時涉及到的會計科目是“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”;非貨幣性資產(chǎn)交換中換出股權投資的公允價值與賬面價值之差應當計入投資收益。

9.BD。利潤表中的綜合收益反映企業(yè)的凈利潤與其他綜合收益的合計金額。其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。所有者投入資本、提取法定盈余公積都不會涉及到企業(yè)損益的變化，而“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入當期損益的部分屬于其他綜合收益，會對綜合收益的確定產(chǎn)生影響。10.ABC。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不計提攤銷，但稅法上規(guī)定按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處時一并計入應納稅所得額，形成暫時性差異;企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此計提當期不允許稅前扣除，形成暫時性差異;因違

反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法當期以及以后期間不允許稅前扣除，賬面價值與計稅基礎相等，不形成暫時性差異。

三、判斷題

1.企業(yè)用現(xiàn)金支付給全體職工的工資，應作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。（）

2.對于因虧損合同而產(chǎn)生的預計負債的計量，確認預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同支付的違約金中的較高者。（）

3.售后租回形成經(jīng)營租賃的，相關資產(chǎn)的銷售損益應先予以遞延，以后分期調(diào)整租賃期內(nèi)各期租金費用。（）

4.合并報表中的外幣報表折算差額應在母公司股東權益和少數(shù)股東權益之間分配。（）

【答案及解析】

1.×。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資，前者反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，后者反映在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。2.×。對于因虧損合同而產(chǎn)生的預計負債的計量，確認預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同支付的違約金中的較低者。

3.×。售后租回交易形成經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：如有確鑿的證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應當于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內(nèi)攤銷。

4.√。少數(shù)股東應分擔外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。

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