201*-國庫集中支付會計核算問題

有關國庫集中支付會計核算問題

一、國庫集中支付改革后，預算單位銀行賬戶管理有何變化？⒈經預算單位申請后，財政部門為預算單位在代理銀行開設“預算單位零余額帳戶”，用以核算預算單位在財政下達的授權支付額度內辦理授權支付業(yè)務。此帳戶可以辦理轉帳、提取現金等結算業(yè)務，也可以向本單位工會帳戶劃轉工會經費，但不得違反規(guī)定向本單位其他帳戶和上級主管單位以及所屬下級單位帳戶劃撥資金。

⒉改革后，預算單位原財政性資金基本帳戶“只出不進”，即只可以正常支付資金，不再撥入資金，此帳戶按改革進度的要求按期取消。

⒊各預算單位報請財政部門批準可以設立一個用以核算預算單位各項往來款項的往來帳戶和核算上級主管部門實撥的上級補助資金的特設專戶。

⒋改革后，預算單位只能開設“預算單位零余額帳戶”、“工會帳戶”、“往來帳戶”、“特設帳戶”等帳戶；現有的其他帳戶全部清理撤銷。

二、預算單位會計科目設置

1、“零余額賬戶用款額度”科目：資產類科目，事業(yè)單位編號為103，行政單位編號為107，建設單位編號為234，用于核算預算單位在財政下達的授權支付額度內辦理的授權支付業(yè)務。本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，記錄授權支付的支出數。本科目按預算內資金、預算外資金、其他資金等資金性質設置明細科目。相應在資產負債表中“資產部類”下列示“零余額賬戶用款額度”項目。

本科目應當由單位出納人員設置“零余額賬戶用款額度日記帳”，進行日記帳登記核算（類似銀行存款日記帳），月末余額應當與代理銀行提供的“預算單位財政支付額度對賬單（表）”進行核對。

2、“財政應返還額度”科目：預算單位在資產類（資金占用類）（事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設單位編號235）。財政直接支付用款計劃額度年終結余賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付分月用款計劃核定數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數；財政授權支付用款計劃額度年終結余賬務處理時，借方登記單位“零余額賬戶用款額度”年終結余數，貸方登記下年度恢復額度數。

年終本科目借方余額反映預算單位的財政直接支付和財政授權支付的用款計劃額度年終結余數，即：次年財政應還返預算單位使用的用款計劃額度。

本科目應按國庫集中支付方式，設“財政直接支付”“財政授權支付”兩個明細科目。

3、“撥入經費”“財政補助收入”“事業(yè)收入”“基建撥款”等科目，建議每個科目分別增設“財政直接支付”和“財政授權撥付”兩個二級科目，并按財政撥款性質，分設明細帳目，以便明細核算財政撥款。（文件沒規(guī)定，但有實際意義，以便與財政對帳）

三、基層預算單位賬務處理？

國庫集中支付改革后，資金支付管理未改變的，預算單位仍執(zhí)行現行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》，只是根據需要在以上會計制度的資產類增設“零余額帳戶用款額度”科目，用以核算預算單位在財政下達的授權額度內辦理的授權支付業(yè)務；而“銀行存款”科目用以核算預算單位自籌收入、以前年度結余和各項往來款項。1.財政直接支付的帳務處理

財政直接支付，是按照部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款額度，根據用款單位申請，由財政部門開具支付令，直接將財政資金支付到收款人或用款單位。此支付方式對預算單位而言沒有實際的資金流動，即沒有現金流。

預算單位申請支付某筆已發(fā)生的經濟業(yè)務款項后，根據財政國庫支付局委托代理銀行轉來的《財政直接支付入帳通知單》和相關原始憑證作入帳依據，以《財政直接支付入帳通知單》的日期為入帳日期，做如下帳務處理。

發(fā)生經濟業(yè)務支付款項時

借：經費支出/事業(yè)支出/器材采購（待攤投資）等

貸：（預算內）撥入經費/財政補助收入/基建撥款（預算外）預算外資金收入/事業(yè)收入

如果財政直接支付和授權支付的支出構成預算單位新增的固定資產，應同時登記固定資產帳務：

借：固定資產貸：固定基金需要強調的事項：

預算單位財政直接支付的會計賬務處理與財政授權支付不同，預算單位在收到批復的財政直接支付用款計劃和簽發(fā)《財政直接支付申請書》時，均不進行會計賬務處理，而是依據財政直接支付代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。

2.財政授權支付的帳務處理

財政授權支付，是指預算單位根據財政授權，按部門預算和用款計劃確定的資金用途與用款額度，自行開具支付令，通過國庫單一帳戶體系中的預算單位零余額帳戶將資金支付到收款人。

預算單位根據代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后，以《財政授權支付額度到賬通知書》的下達日期為入帳日期，憑額度通知單做入帳依據，進行收入帳務處理。

收到《財政授權支付額度通知單》時借：零余額帳戶用款額度

貸：（預算內）撥入經費/財政補助收入/基建撥款/（預算外）預算外資金收入/事業(yè)收入/

發(fā)生經濟業(yè)務支付款項時，以預算單位開具的授權支付令日期為入帳日期，憑授權支付令回單和相關原始憑證作入帳依據，進行支出帳務處理。

借：經費支出/事業(yè)支出/器材采購（待攤投資）等/

貸：零余額帳戶用款額度

如果財政直接支付和授權支付的支出構成預算單位新增的固定資產，應同時登記固定資產帳務：

借：固定資產貸：固定基金

3.預算單位用自籌資金墊付建設項目用款⑴墊付時：

借：其他應收款**基建項目借墊付用款貸：銀行存款⑵財政資金到位時，經預算單位說明情況，并經財政有關部門審核后，采用直接支付由財政直接支付到預算單位墊付資金的帳戶。

借：銀行存款

貸：其他應收款**基建項目墊付用款同時：

借：器材采購（待攤投資等）

貸：基建撥款本年基建撥款等

在零余額用款額度不足的情況下，單位用基本賬戶墊付特殊款項處理：事后甲單位向財政部門提出特殊轉款申請，經批準后方可由“零余額賬戶”向基本戶還款。預算單位未經財政批準，不得將零余額賬戶的資金轉入單位基本戶或其他戶。

4.預算單位提取現金和暫付款（其他應收款）的帳務處理

預算單位支用現金或借支差旅費、住院費等形成的往來在財政授權支付“零余額帳戶用款額度”內處理。

⑴預算單位從零余額帳戶提取現金

借：現金

貸：零余額帳戶用款額度⑵預算單位用現金預支差旅費和住院費等

借：其他應收款貸：現金⑶報銷差旅費和住院費時借：經費支出/事業(yè)支出

現金（實際支出數與借款金額之間的差）貸：其他應收款⑷預算單位用現金支付基建工人工資時借：應付工資等

貸：現金

5、銀行存款核算：實施國庫集中支付后，預算單位資產類的“銀行存款”科目，只核算預算單位自籌資金收入、以前年度的銀行存款結余和往來款項等

四、月末對賬處理

1、月末應當與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數，對賬單由代理銀行提供。處理完當月賬務后，應就單位“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，經雙方簽證后的對賬單由事業(yè)單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，事業(yè)單位應編制現金日報表。

2、月末應當與財政國庫股（中心）對賬，對賬內容為財政國庫股提供的財政直接支付數、財政授權支付數、用款計劃余額數等。

需注意：

（1）預算單位出納賬上的“零余額賬戶”借方余額應該與銀行的預算單位財政支付額度對賬表的期末結余額度一致；

（2）預算單位“零余額賬戶”借方反映的是單位從財政收到的零余額用款額度，與單位財務賬上的撥人經費、財政補助收入、預算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預算單位“零余額賬戶”貸方反映預算單位零余額的支付、退款及繳存現金的數額，與單位財務賬上的授權支付數額一致。

五.預算單位年終國庫集中支付額度結余的帳務處理

年終，財政廳和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、預算單位之間及上、下級預算單位之間的各有關賬戶必須完全一致，不應再有未達賬項。預算單位年終結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。無論財政授權支付還是財政直接支付的結余資金，年終全部轉入“財政應返還額度”。下年恢復額度時，財政授權支付結余資金轉入“零余額賬戶”，而財政直接支付結余資金仍保留在“財政應返還額度”科目。支出時，減少“財政應返還額度”

1、財政直接支付額度結余年終賬務處理

（1）年終，行政事業(yè)和建設單位依據本年度財政直接支付用款計劃下達數與當年財政直接支付實際支出數的差額（即當年下達的財政直接支付用款計劃額度年終結余數）

借：財政應返還額度──財政直接支付，

貸：（預算內）撥入經費/財政補助收入/基建撥款（預算外）預算外資金收入/事業(yè)收入

（2）次年，財政直接支付結余資金下年度恢復財政直接支付額度時，不做帳務處理。仍保留在“財政應返還額度”科目。下年支出使用已返還的上年財政直接支付用款計劃結余額度，在發(fā)生實際支出時：

借：經費支出/事業(yè)支出/器材采購（待攤投資）等

貸：財政應返還額度──財政直接支付

2、財政授權支付額度結余年終結轉賬務處理

（1）年終，零余額用款額度必須清零。行政事業(yè)和建設單位將本單位的“零余額賬戶用款額度”科目的借方余額與代理銀行、財政提供的年終對賬單核對一致后，對財政授權支付用款計劃年終結余額度作注銷處理。

借：財政應返還額度──財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

（2）如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者間的差額作相關會計分錄：

借：財政應返還額度財政授權支付

貸：撥入經費、財政補助收入、基建撥款

（3）次年初，行政事業(yè)和建設單位對年終結轉注銷的財政授權支付用款計劃額度進行恢復時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度──財政授權支付

（4）如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度財政授權支付（5）次年發(fā)生經濟業(yè)務支付款項時借：經費支出（公務費等）/事業(yè)支出/器材采購等/

貸：零余額帳戶用款額度

六、國庫集中支付改革后，主管部門（通稱系統(tǒng)財務）該如何進行帳務處理？

⒈日常帳務處理

主管部門主要職責是財務管理和轉撥財政性資金。所以主管部門的帳務處理有兩種方法：

一種方法，系統(tǒng)所屬基層預算單位全部或絕大部分納入國庫集中支付改革范圍，系統(tǒng)不再轉撥資金或轉撥極少量資金的，系統(tǒng)不作帳務處理，只登記臺帳便于管理。

另一種方法，系統(tǒng)按上級主管部門財務管理的要求、系統(tǒng)內部財務管理的要求或所屬基層預算單位納入改革的數量少，必須進行帳務處理的。

⑴系統(tǒng)在通過直接支付向所屬單位轉撥資金時，憑《財政直接支付入帳通知單》和相關原始憑證為入帳依據，以《財政直接支付入帳通知單》的日期為入帳日期，進行如下帳務處理：

借：撥出經費

貸：（預算內）撥入經費/財政補助收入（預算外）預算外收入/事業(yè)收入

⑵系統(tǒng)對基層預算單位發(fā)生的直接支付業(yè)務和授權支付業(yè)務，系統(tǒng)可以通過內部管理制度規(guī)定采用一定的形式，由基層預算單位按與支付局核算處對帳的實際發(fā)生數按月分預算科目上報月報表，系統(tǒng)以基層預算單位上報的月報表為依據每月進行一次帳務處理。同時，系統(tǒng)可以通過BS系統(tǒng)03用戶進入“對帳”模塊，查詢到各基層單位發(fā)生的支付業(yè)務詳單。

借：撥出經費

貸：（預算內）撥入經費/財政補助收入

（預算外）預算外收入/事業(yè)收入/撥入專款

⒉年終決算匯總資產負債表

實行國庫集中支付改革后，年終決算仍由各預算單位負責編制報表并逐級匯總，由主管部門上報同級財政部門。對平時只登臺帳的主管部門，在年終決算匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加即可。對平時進行帳務處理的主管部門，年終在匯總資產負債表時，將本單位的“撥出經費”與所屬預算單位的“撥入經費”、“預算外收入”和事業(yè)單位的“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“撥入專款”抵沖。

七、省直預算單位如何與國庫集中支付核算局（以下簡稱“支付局”）對賬？⒈月初，基層預算單位在單位BS系統(tǒng)的“對賬”模塊中進行網絡對賬，核對上月通過支付系統(tǒng)實際支出的財政性資金。在對賬模塊中，各預算單位按支付方式、分資金性質和預算科目認真核對“對賬通知單”和“對賬詳單”后，點擊“對賬通知單”下的“確認對賬信息”將賬務核對情況于每月15日以前予以回復。如核對無誤，確認“正確”；如核對數據有誤則選擇“不正確”，并且在“對賬反饋”信息欄中將賬務核對有誤的具體情況寫明回復。

主管部門也是通過預算單位BS系統(tǒng)中的“對帳”模塊，按支付方式、分資金性質和預算科目與支付局核算處核對上月通過支付系統(tǒng)實際轉撥的財政性資金，并及時通過“對帳”模塊中的“對帳信息確認”反饋對帳信息。⒉年終，各基層預算單位將全年支付的實際支出數與支付局核算處核對無誤后，分資金性質、按預算科目報主管部門。同時，支付局核算處將與基層預算單位核對無誤后的帳目分資金性質、按預算科目傳遞給各主管部門。

⒊年終，各主管部門將本系統(tǒng)全年預算指標數、實際支出數按資金性質、分預算科目匯總分別與財政廳分管部門處室和支付局核算處核對無誤后，報財政廳國庫處結出全年指標結余數結轉下年使用。

八、代請款預算單位如何對賬？

各主管部門（通稱系統(tǒng)財務）應核對代基層預算單位請款的實際支出數和轉撥資金的實際支出數，即誰請款誰對賬。

九、預算單位對賬過程中為什么會有未達帳？當月預算單位對賬，本單位賬面金額數與網絡對賬中支付局提供的集中支付金額數不符，一般是由于月底雙方入賬的時點不同造成（與改革前的銀行未達賬情況類似）。預算單位發(fā)生直接支付業(yè)務時，由于以支付局發(fā)出的入賬通知單的日期為入賬日期，所以不會有未達賬；而發(fā)生授權支付業(yè)務時，單位以授權支付令日期為入賬日期，而支付局是以商業(yè)銀行與人民銀行國庫清算日期為入賬日期，兩者入賬日期的不同，形成未達賬。

十、直接支付發(fā)生退單的原因是什么？

財政直接支付發(fā)生退單通常有以下幾點原因：A、收款方賬戶名稱或帳號有誤；B、收款方的帳戶已銷戶；

C、收款方帳戶名與帳號不相匹配。

發(fā)生退單后，預算單位可打印金額為負數的《財政直接支付入帳通知單》作為記帳憑證入賬；核對收款方帳戶信息，確認無誤后，再次提出用款申請即可。

擴展閱讀：國庫集中支付與會計集中核算融合

國庫集中支付與會計集中核算的融合

中圖分類號:f230文獻標識:a文章編號:1009-4202(201*)07-131-01

摘要會計集中核算作為財政管理和監(jiān)督的一種有效手段,有一定功效,也存在缺陷和不足,需要和國庫集中支付制度相融合,科學設立機構,建立單一賬戶體系,推行集中支付,實施預算編制改革,協調跟進配套措施,才能取得更好的效果。關鍵詞會計集中核算國庫集中支付融合

會計集中核算制度實行了近十年的時間,核算中心按照“單位收支自主權不變、資金使用權不變、財務審批權不變、內部理財機制不變、財務管理職能不變”的原則,對各核算單位的財務收支實行“集中管理,統(tǒng)一開戶,分戶核算”。實踐證明,會計集中核算作為加強對財政資金管理和監(jiān)督的一種手段,具有一定的功效,但與目前各地推行國庫集中支付制度相比,會計集中核算制有其優(yōu)點,也存在一定的缺陷和不足。為了更好地加強對財政資金的管理和監(jiān)督,將兩者融合起來,建立“會計集中核算型財政國庫集中支付制度”成為財政改革的一種必然趨勢。本文對兩者如何融合進行探討。一、科學設立機構,規(guī)范工作職能

1.細劃現有預算管理職能,建立預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離機制。2.將會計核算中心更名為國庫支付中心,下設核算中心和支付中心兩個部門,核算中心仍按現有模式運作,代理各單位收支及核算業(yè)務。3.科學調整會計核算中心的內設崗位。原“中心”的核算會計、復核會計、資金會計等崗位職能按照有關規(guī)定作適當調整,可兼職國庫集中收付核算、復核和資金會計的職能。

4.調整預算外資金管理機構的職能,實行收、支完全“脫鉤”。取消預算外資金收支計劃的編制工作,將編制預算計劃的職能劃入財政預算編制機構。

二、建立國庫單一帳戶體系,規(guī)范資金運行

1.取消各類庫外資金專戶�，F在有些地方在成立核算中心之后,無論是各預算單位還是財政局內部仍然保留著部分資金專戶,如各類基金專戶,社會救濟救災專戶等,從而形成了大量的庫外資金,解決的辦法是將現有的各單位及財政內部的各類專戶全部取消,通過財政國庫集中支付機構在集中核算時建立“賬套”,實行“一個口進,一個口出”的“漏斗式管理”,堵住“管涌”,發(fā)揮國庫單一賬戶的“總閥門”作用。

2.妥善處理好“并戶不并賬,分賬不分錢”的問題。實行財政國庫集中支付制度之后,猶如“千條江河”的資金匯集到國庫這個“汪洋大�！�,資金總量增加,塊頭增大,形成了聚沙成塔,集腋成裘之勢,資金的“聚合”和“裂變”效應得到發(fā)揮。但是政府在調控這筆為數可觀的資金之時,要謹慎運作,防止“放大”地方可用財力,積極處理好“并戶不并賬,分賬不分錢”的問題,否則,使用不當,“國庫集中支付制度”將成為一把鋒利的“雙刃劍”。三、全面推行國庫集中支付,規(guī)范集中管理

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