第一篇：金融企業(yè)會計制度—總則

金融企業(yè)會計制度—總則

http://.cn/article/knom.weilaioem.com)產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。

（三）嚴格按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備

《銜接規(guī)定》基于資產(chǎn)定義和確認標準，全面要求企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)減值計提減值準備。證券公司在考慮計提減值準備時，應首先把握資產(chǎn)減值的概念,即，當某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，才表明該項資產(chǎn)發(fā)生了減值，從而要求計提減值準備。據(jù)此,當證券公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等的可收回金額低于其賬面價值時，應當計提相應資產(chǎn)減值準備�！督鹑谄髽I(yè)會計制度》列舉了一些判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，證券公司在實際計提資產(chǎn)減值準備時可以參考。

（四）關(guān)注拆出資金利息逾期核算的規(guī)定

《銜接規(guī)定》按照《金融企業(yè)會計制度》要求，對拆出資金利息逾期的核算作了細致的規(guī)定。證券公司在執(zhí)行《銜接規(guī)定》時，應注意區(qū)別執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前后的情況分別處理：

1．逾期超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已逾期超過90天的拆出資金利息，應沖減未分配利潤和應收款項，并同時調(diào)整原已計提的壞賬準備和盈余公積；執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后按規(guī)定計提的拆出資金利息到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應收利息逾期90天后仍未收到，應當沖減已入賬的利息收入和應收利息。

2．逾期未超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)入“應收款項——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時可不作調(diào)整，待逾期超過90天后再按規(guī)定沖減已入賬的利息收入和應收款項；證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后，按規(guī)定計提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應收利息”科目進行核算，不再轉(zhuǎn)入“應收款項——逾期拆出資金”科目。

（五）注意會計報表格式或列示的變化

1．調(diào)整了資產(chǎn)負債表部分項目

由于增設(shè)、調(diào)整了部分會計科目，相應地也調(diào)整了資產(chǎn)負債表部分項目。比如，需要計提減值準備的資產(chǎn)，除固定資產(chǎn)以外，其他各項資產(chǎn)項目均按照有關(guān)科目的期末余額減去計提的相應資產(chǎn)減值準備后的金額填列；對于不符合資產(chǎn)、負債定義的部分項目調(diào)整出資產(chǎn)負債表；受托投資管理業(yè)務收到的資金形成的資產(chǎn)和負債不在資產(chǎn)負債表中反映，而在補充

資料中單獨反映。

2．調(diào)整了利潤表的格式

《銜接規(guī)定》增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目和報表項目，集中核算證券公司按照規(guī)定提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應計入損益的各項減值準備。這樣做的目的在于，更清晰地反映因提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應計入損益的各項資產(chǎn)減值準備情況，使有關(guān)部門在對金融企業(yè)會計報表進行分析時，能夠直觀看出計提資產(chǎn)減值準備的總體情況，以期對金融企業(yè)的經(jīng)營狀況作出更合理的評價，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性。

同時，《銜接規(guī)定》還按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定調(diào)整了其他報表項目，將投資收益調(diào)整為營業(yè)利潤的組成部分。仍將“營業(yè)稅金及附加”項目作為“營業(yè)支出”的組成內(nèi)容。

3．增加了資產(chǎn)減值準備明細表

《銜接規(guī)定》增加了資產(chǎn)減值準備明細表，并提供了具體的報表格式。證券公司應當根據(jù)不同的資產(chǎn)項目，分別填列各項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額；其中，本年減少數(shù)又分別不同原因（如因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出）分別填列。增加資產(chǎn)減值明細表，可使會計信息使用者能夠充分了解資產(chǎn)減值的原因以及減值的具體情況，更準確地分析證券公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）弄清執(zhí)行范圍和時間要求

1．已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制201*年年報的證券公司應當執(zhí)行《銜接規(guī)定》。涉及的證券公司具體可為兩類：一是在201*年年初時已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司；二是在201*年年初時未執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，準備按照《金融企業(yè)會計制度》編制201*年年報的證券公司。需要指出的是，不論屬于上述哪種情況，均應當按照《銜接規(guī)定》進行會計處理。

2．《銜接規(guī)定》的實施范圍是已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制201*年年報的證券公司。201*年證券公司是否執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，由各公司自行確定。從201*年1月1日開始，所有的證券公司均應當執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。對于國有證券公司，如果執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，應當按照規(guī)定程序先報送有關(guān)部門批準。

期刊號:中國注冊會計師201*年第7期

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